Курсовая работа на тему: Дисциплине. Таможенная статистика. . Анализ динамики поступления в федеральный бюджет НДС и акцизов

Введение

Данная курсовая работа посвящена изучению структуры и динамики поступлений доходов федерального бюджета от взимания налога на добавленную стоимость (НДС) с применением приемов и методов таможенной статистики.

Актуальность данной темы определяется все большим вниманием со стороны Правительства к вопросам администрирования НДС и увеличению значимости роли таможенных органов в связи с этим. Налог на добавленную стоимость имеет свою историю в системе налогового права России и на сегодняшний день играет важную роль при формировании доходов федерального бюджета.

Предметом исследования являются закономерности, определяющие особенности изменения поступлений от взимания НДС с ввозимых товаров в части доходов федерального бюджета и системе таможенных платежей.

Особенностью данной работы является параллельность освещения методологических подходов к исследованию данной темы с применением их для анализа конкретных значений. Объединение теории и практики, на наш взгляд, позволит более эффективно добиться выполнения поставленной цели работы.

Цель данной работы - выявить основные закономерности изменения поступлений доходов от взимания НДС в системе федерального бюджета и таможенных платежей.

Для реализации данной цели необходимо последовательно добиться реализации следующих задач:

определить сущность и роль налога на добавленную стоимость в условиях современной налоговой системы в части наполнения федерального бюджета и как составляющего элемента системы таможенных платежей;

- более подробно исследовать систему таможенных платежей в динамике и на текущем этапе развития России и определить в ней место НДС;

- проанализировать динамику поступлений денежных средств от взимания НДС на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации за 2007-2009.

- смоделировать развитие поступлений от НДС, определить качество модели и применить ее для прогноза на следующий год.

Объектом исследования являются финансовые потоки от взимания НДС в федеральном масштабе и в системе таможенных платежей.

Информационной основой проводимого исследования послужили данные о запланированных объемах взимания НДС с ввозимых товаров, зафиксированные в Законах РФ о федеральных бюджетах за 2000-2009 гг.

В ходе исследования были использованы инструменты статистического анализа, встроенные в Пакет анализа Microsoft Excel.

Результаты, полученные в ходе выполнения данной работы, представляют определенный интерес для планирования деятельности таможенных органов и прогнозирования доходов федерального бюджета.

1. СУЩНОСТЬ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ, ЕГО МЕСТО В ДОХОДНОЙ ЧАСТИ ФЕДЕРАЛЬНОГО БЮДЖЕТА И СИСТЕМЕ ТАМОЖЕННЫХ ПЛАТЕЖЕЙ

1.1 Анализ места налога на добавленную стоимость в системе таможенных платежей

Налог на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

Впервые налог на добавленную стоимость был применен в Германии. Инициатором его введения был Вильгельм фон Сименс, который называл его "облагороженным налогом с оборота". В международной практике НДС стал известен со второй половины 50-х годов прошлого века. В настоящее время этот налог применяется более чем в 90 государствах, как правило, эти государства строят свое налогообложение на косвенных налогах.

В России налог на добавленную стоимость заменил налог с оборота и налог с продаж и был введен с 1 января 1992 года Законом РФ от 06.12.1991 №1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" и взимался по ставке 28% с товаров, производимых на таможенной территории России.

Закон РФ от 16.07.1992 №3317-1 "О внесении изменений и дополнений в налоговую системы России" устанавливает ставки НДС в размере 10% для продовольственных (кроме подакцизных) товаров и товаров для детей и 20% для остальных товаров (включая подакцизные продовольственные товары). Закон РФ от 22.12.1992 №4178-1 "О внесении изменений и дополнений в отдельные законы Российской Федерации о алогах" расширяет круг объектов рассматриваемого налога и включает в него "товары, ввозимые на территорию РФ, в соответствии с таможенными режимами, установленными таможенным законодательством Российской Федерации", тем самым, включая НДС в состав таможенных платежей. 19 июля 2000 года Государственная Дума принимает "Налоговый кодекс Российской Федерации", 21 глава, которого и регулирует сегодня отношения, возникающие по поводу взимания, исчисления и применения ставок налога на добавленную стоимость. На настоящий момент налогообложение производится по налоговым ставкам 0, 10 и 18 процентов.

Для более подробного и полного анализа места НДС в структуре доходов федерального бюджета представляется целесообразным сначала рассмотреть место данного налога в структуре таможенных платежей, а затем, через роль таможенных платежей в составе доходов федерального бюджета выявить положение НДС на уровне федерального бюджета в общем. Структуру таможенных платежей определяет Таможенный кодекс в ст. 318: "К таможенным платежам относятся:

- ввозная таможенная пошлина;

- вывозная таможенная пошлина;

- налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации;

- акциз, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию;

- таможенные сборы".

В состав таможенных платежей входят пять структурных элементов. Рассмотрим место налога на добавленную стоимость в этой системе.

Возьмем для анализа ряд распределения по видам таможенных платежей за текущий 2009 год (запланированный):

Таблица 1.1

Таможенные платежи в 2009 г., млн. руб.

Ввозная пошлина

Вывозная пошлина

Таможенные сборы

НДС

Акциз

Всего таможенных платежей

В 2009 году запланированные доходы Федерального бюджета составляют 5 046 058,50 млн. руб.

Доля таможенных платежей составляет 42,8%. Для сравнения следует сказать, что в странах с развитой рыночной экономикой (США, государства ЕС) доля таможенных платежей в структуре доходов бюджета значительно ниже и находится на уровне 15-20%. Это не связано с более низким качеством работы таможенных служб данных государств, а объясняется другой структурой доходов бюджета. Система налогообложения в развитых государствах построена иначе, чем в России, и доли поступлений от других источников финансирования доходов бюджета таковы, что таможенные платежи составляют менее j всех доходов.

Для более наглядного описания структуры таможенных платежей представим рассматриваемый ряд распределения в относительных величинах: в удельных весах (процентах). Удельные веса элементов структуры таможенных платежей представлены в табл. 1.2.

Таблица 1.2

Структура таможенных платежей в 2009 году, %

Ввозная пошлина

Вывозная пошлина

Таможенные сборы

НДС

Акциз

Всего таможенных платежей

Такое представление позволяет определить вклад каждого вида платежей в общий объем поступлений таможенных платежей в 2009 году: наибольший вклад в сумму таможенных платежей вносит вывозная таможенная пошлина, далее следует НДС и ввозная таможенная пошлина. Данную ситуацию можно считать типичной для страны, в экономике которой еще пока преобладает сырьевой экспорт. Практически 75% доходов федерального бюджета обусловлены поступлениями от нефтегазового сектора экономики.

Распределение долей среди элементов таможенных платежей только подтверждает это наблюдение. Львиная доля уплаченной вывозной таможенной пошлины относится к платежам за вывоз сырой нефти, газа и другой продукции нефтегазового сектора. Другое дело - НДС, он взимается таможенными органами при ввозе товаров, произведенных вне таможенной территории России. При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации налоговая база определяется как сумма:

- таможенной стоимости этих товаров;

- подлежащей уплате таможенной пошлины;

- подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам).

Таким образом, налоговая база налога на добавленную стоимость увеличивается на величину начисленной таможенной пошлины и акциза (для подакцизных товаров), тем самым, увеличивая сумму самого налога.

Для большей наглядности представим структуру таможенных платежей на круговой секторной диаграмме (рис. 1.1).

Итак, из проведенного анализа видно, что в рассматриваемом 2009 году сумма поступлений от взимания НДС формирует около четверти всей суммы таможенных платежей, занимая второе место после вывозных таможенных пошлин. Как мы выяснили, такое положение вещей в рассматриваемой ситуации логично и обоснованно, исходя из особенностей расчета налоговой базы данного налога.

Рис. 1.1 Структура таможенных платежей в 2009 году

В структуре доходов федерального бюджета в целом удельный вес поступлений от НДС составляет 10.12%, что представляется весьма существенным. Таким образом, следует еще раз подчеркнуть важность и необходимость эффективной работы таможенных органов по администрированию НДС, взимаемому при ввозе товаров на таможенную территорию России.

.2 Исследование динамики структурных изменений в системе таможенных платежей

Особый интерес при анализе места НДС в системе таможенных платежей и доходов федерального бюджета представляет собой исследование структурных изменений в системе таможенных платежей за ряд лет. Рассмотрим изменения структуры таможенных платежей за 2007 -2009 годы (табл. 1.3).

Таблица 1.3

Динамика таможенных платежей за 2007 - 2009 гг., млн. руб.

Год

Квартал

Ввозная пошлина

Вывозная пошлина

Таможенные сборы

НДС

Акциз

Всего таможенных платежей

Изменение объемов поступлений по видам платежей иллюстрируется прямоугольной диаграммой (рис. 1.2).

Рис. 1.2 Динамика таможенных платежей по видам платежей

Диаграмма свидетельствует о росте совокупного объема таможенных платежей, при этом рост элементов структуры не одинаков. Наглядная динамика по каждому элементу структуры иллюстрируется линейной диаграммой (рис. 1.3).

Рис. 1.3 Динамика элементов структуры таможенных платежей

Как видим, каждый элемент структуры растет согласно собственной закономерности, в результате чего изменяются удельные веса элементов в суммарном объеме таможенных платежей.

Более динамично растут суммы начисленных вывозных таможенных пошлин, что вызвано, прежде всего, стремительной восходящей динамикой цен на нефть за рассматриваемый период. Соответственно выросли и удельные веса данного элемента структуры таможенных платежей. Поступления от взимания НДС растут менее динамично, что обуславливается отсутствием в их структуре настолько яркой ценовой составляющей (как в случае с товарами нефтегазового сектора) и ростом совокупного объема внешней торговли. Данный рост отражает изменения удельных весов НДС в структуре таможенных платежей (табл. 1.4).

Таблица 1.4

Динамика структуры таможенных платежей за 2007 - 2009 гг., %

Год

Квартал

Ввозная пошлина

Вывозная пошлина

Таможенные сборы

НДС

Акциз

Всего таможенных платежей

Для того, чтобы проанализировать изменение удельных весов элементов в сравнении со значениями предыдущих периодов, применим методику анализа с использованием цепных показателей структурных сдвигов.

Рассчитаем показатели структурных различий для каждого момента наблюдений, принимая за сравниваемую структуру ряд распределения в текущий момент наблюдения, а за базисную - в предшествующий. Для количественной оценки структурных различий рассчитаем средний линейный показатель структурных различий с:

где wj0 - доля j-rо варианта признака в базисном ряду распределения;

wj1 - доля j-rо варианта признака в сравниваемом ряду распределения;

к - число вариантов признака.

Цепные показатели структурных сдвигов сцеп показывают, на сколько в среднем отличается удельный вес одного структурного элемента в текущий момент наблюдения по сравнению с предыдущим. Расчет цепных показателей структурных сдвигов представлен в табл. 1.5.

Таблица 1.5

Расчет цепных коэффициентов структурных сдвигов

Год

Квартал

Ввозная пошлина

Вывозная пошлина

Таможенные сборы

НДС

Акциз

цеп

о цеп

Шщп

Цепные показатели структурных сдвигов не превышают значения 2%, что свидетельствует о незначительности структурных сдвигов в системе таможенных платежей за рассматриваемый период. Внимание привлекают значения сцеп первых кварталов трех рассматриваемых лет, которые превышают 2% и находятся на уровне 3%. Объяснить данную ситуацию можно, на наш взгляд, тем что таможенные органы при взимании таможенных платежей во многом опираются на плановые задания, которые от года к году растут достаточно стремительно. Нельзя не учитывать уже упоминавшуюся роль динамики вывозных таможенных пошлин, зависящих от резких колебаний цен на энергоносители.

Средняя величина показателя структурных сдвигов сср вычисляется как средняя арифметическая из сцеп:

где п - число моментов наблюдения (в нашем случае 12 по числу кварталов).

сср для нашего случая составляет 1,47%, то есть за один квартал удельный вес одного структурного элемента изменялся в среднем на 1,47%.

Для того, чтобы выявить направленность изменения структурных сдвигов. Рассчитаем для этого цепной коэффициент монотонности тцеп :

где gцеп рассчитывается так же, как сцеп, но только для тех элементов,

изменение удельных весов которых сохранило направление по сравнению с предыдущим периодом (табл. 1.5).

Проведенный анализ показывает, что в структуре происходят незначительные изменения внутри рассматриваемых периодов в разрезе лет. Налицо рост общей суммы таможенных платежей, однако, удельные веса элементов внутри каждого года меняются незначительно.

налог добавленный таможенный бюджет

ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ДИНАМИКИ ПОСТУПЛЕНИЙ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

Оглавление

- Введение

- СУЩНОСТЬ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ, ЕГО МЕСТО В ДОХОДНОЙ ЧАСТИ ФЕДЕРАЛЬНОГО БЮДЖЕТА И СИСТЕМЕ ТАМОЖЕННЫХ ПЛАТЕЖЕЙ 1 Анализ роли налога на добавленную стоимость в системе таможенных платежей

- Исследование динамики структурных изменений в системе таможенных платежей ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ДИНАМИКИ ПОСТУПЛЕНИЙ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

- Предварительный анализ имеющейся информации

- Моделирование развития исследуемого показателя

- Расчет сезонной компоненты и аналитическое описание тренда

- Определение качества модели

- Построение прогноза

- Построение доверительных интервалов ЗАКЛЮЧЕНИЕ

- Список использованных источников

Заключение

На основании проведенного исследования можно сделать следующие выводы:

Таможенная статистика обладает широким и доступным инструментарием для анализа структуры и динамики экономических показателей.

Поступления от взимания НДС с ввозимых товаров в доходную часть федерального бюджета возможны благодаря выполнению таможенными органами работы налоговых органов по администрированию данного налога.

Поступления от взимания НДС с ввозимых товаров на протяжении последних лет имели разный удельный вес в системе таможенных платежей и доходной части федерального бюджета, однако всегда играли важную фискальную роль.

Доля НДС в системе таможенных платежей за исследованный период менялась незначительно, однако абсолютные значения данного показателя устойчиво росли.

При применении методов анализа временных рядов выяснилось, что для описания поступлений от НДС с ввозимых товаров возможно использование аддитивной модели структуры ряда, т.к. величина сезонных колебаний, в среднем, постоянна.

Список литературы

1. Таможенный кодекс Таможенного союза.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации.

. Федеральный закон "О федеральном бюджете на 2008 год" от

29.12.2007№186-ФЗ // Собрание законодательства РФ, №52, 29.12.2006, ст.5038

4. Федеральный закон "О федеральном бюджете на 2009 год" от 26.12.2008№189-ФЗ // Парламентская газета, №233, 30.12.2008;

. Федеральный закон "О федеральном бюджете на 2010год" от 23.12.2009 №173-ФЗ // Собрание законодательства РФ, №52, 27.12.2009, ст.5277;

13 Закон Российской Федерации от 22.12.1993 №4178-1 "О внесении изменений и дополнений в отдельные законы Российской Федерации о налогах" // "Российская газета".

14 Закон Российской Федерации от 06.12.1991 №1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" // "Ведомости СНД и ВС РСФСР", 26.12.1991, №52, ст. 1871

15 Таможенная статистика: Учебное пособие: Вып. 2. - М.: РИО РТА, 1997.

16 Гусаров В.М. Статистика: Учеб. пособие для вузов. - М.: ЮНИТИ-ДАНА.

17 Статистика: учебник для студентов ВУЗов, обучающихся по специальностям экономики и управления (080100). Гриф МО РФ, 2008 г